不同情形下增值税加计抵减政策的实务运用

　　在寥寥无几63个篇幅中，要求了实行限期、、应用领域、测算根据、具体功效。但操作实务中对于经营者的不一样情况又该怎样具体步骤？下边以案例开展表明：

　　1、抵扣增值税前的应纳税所得额等于零的，本期可抵减加计抵扣增值税额所有结转成本下一期抵扣增值税；

　　某企业创立于2020年，从业租赁已有房地产业务流程，所得税一般纳税人，可用一般记税方式 ，按月交纳所得税。2020年4月至2020年3月保持房租收益1500万余元、出示建筑服务500万余元、市场销售零星原材料300万余元。

　　2020年4月，房租收益销项税50万余元，可抵扣进项税40万余元，上一期留抵10万余元，

　　测算市场销售占比：1500/（1500+500+300）*100%=65.21%

　　测算抵扣增值税前一般记税应纳税所得额：50-（40+10）=0

　　测算当期冲减加计抵扣增值税额：40*10%=4万余元

　　当期具体可抵减额：0

　　当期应交纳所得税额：0

　　结转成本下一期加计抵扣增值税额：4万余元

　　2、抵扣增值税前的应纳税所得额超过零，且超过本期可抵减加计抵减额的，本期可抵减加计抵扣增值税额足额从抵扣增值税前的应纳税所得额中抵扣增值税；

　　接好题：

　　2020年5月，房租收益销项税70万余元，可抵扣进项税45万余元，上一期抵扣增值税账户余额4万余元，测算本期具体加计抵减额和应纳税所得额。

　　测算抵扣增值税前一般记税销项税额度：70-45=25万余元

　　本期发生可扣进项税：45万余元

　　冲减加计抵扣增值税额：45*10%=4.5万余元

　　上一期结转成本可加计抵扣增值税额：4万余元

　　当期可抵减额：4+4.5=8.5万余元（（25>8.5）

　　应纳税所得额：25-8.5=16.5万余元

　　3、抵扣增值税前的应纳税所得额超过零，且低于或相当于本期可抵减加计抵减额的，以本期可抵减加计抵减额抵扣增值税应纳税所得额至零。未抵减完的本期可抵减加计抵扣增值税额，结转成本下一期再次抵扣增值税。

　　接接好题：

　　2020年6月，房租收益销项税52万余元，可抵扣进项税50万余元，测算本期具体加计抵减额和应纳税所得额。

　　测算抵扣增值税前一般记税应交纳所得税额度：52-50=2万余元

　　冲减加计抵扣增值税额：50*10%=5万余元

　　当期可加计抵扣增值税额：2万余元

　　4、除左右三种情况外，一般纳税人产生一般与简易计税共存加计抵扣增值税怎样解决？

　　接好题：

　　2020年7月，房租收益销项税70万余元，租赁房地产可用简易计税收益300万余元，可用5%增值税率。当月可抵扣进项税70万余元，测算本期具体加计抵减额和应纳税所得额。

　　测算抵扣增值税前一般记税应纳税所得额：70-70=0万余元

　　当期可冲减抵扣增值税额：70*10%=7万余元

　　上一期未抵减额3万余元

　　当期可抵减额：3+7=10万余元

　　当期简易计税应纳税所得额：300*5%=15万余元

　　当期具体可加计抵扣增值税额：0

　　当期具体应缴税税额累计：0+15=15万余元

　　左右四种为加计抵扣增值税现行政策测算及应用操作实务，针对增值税申报表解决，应依照《有关调节所得税税务申报相关事宜的公示》（G 税总局公示2020年第15号）有关要求解决，即在《附列材料（四）》第6行是对加计抵扣增值税额记提、抵扣增值税、调减、盈余等变化状况统计分析。以文中2案例表明，抵扣增值税前应纳税所得额25万余元，当期具体抵减额为8.5万余元立即在主表在19行抵扣增值税，应纳税所得额为16.5万余元，现阶段不必考虑到主表19行=11行-18行逻辑顺序是不是相同。

　　该案例财务会计解决则依据财政部会计司对于税务总局〔2020〕39号文档“制造、衣食住行性第三产业经营者获得财产或接纳劳务公司时，理应按照《增值税会计解决要求》的有关要求对所得税有关业务流程开展财务会计解决；具体交纳所得税时，按应纳税所得额借记”应交税金——未交增值税“等学科，按具体缴税额度贷记”存款“学科，按加计抵扣增值税的额度贷记”其他收益“学科。”仍然以文中2案例表明：

　　借：应交税金——未交增值税25

　　 贷：存款16.5

　 　其他收益8.5

　　相关财务会计解决必须表明的是，针对本期已冲减但未具体抵扣增值税应纳税所得额的加计抵扣增值税额，不需做财务会计解决，但是的经营者以便管理方法增值税申报表附注四第6行额度，保证帐表相符合，根据“递延收益”学科开展核算也可以。